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          2019-05-06 春晖會計培訓
          緊急發函!299億現金消失背後,誰在操控康美藥業的會計?

          陝西會計培訓的小編相信很多人不知道299.44億元代表什麼,而今天小編說的就是這個299.44億元背後的財務問題。299.44億元,是4月29日晚間康美藥業突然在2017年年報中"蒸發"的貨幣資金數額。在康美藥業的解釋中,299.44億被表述為"會計差錯"。但市場並不買賬,4月30日康美藥業當天蒸發市值52.72億元。就在昨天,事件又有了新的進展,5月5日晚間,康美藥業的公告顯示收到上交所的問詢函,今天早上成都會計培訓班的小編看到開盤後,康美藥業直接跌停。

          康美藥業收上交所問詢函︰說明造成重大會計差錯的原因

          五一長假前後,康美藥業不平靜,在放假之前,突然說自己賬上300億貨幣資金說沒就沒,震驚了整個A股跟財經圈。

          4月29日,康美藥業發布2019年財報同時,說2017年算錯了近300億元,要更正。

          其中,2017年公司財務報表中,年末貨幣資金多計入299.44億元,營業收入多計88.98億元,營業成本多計76.62億元。同時,經營性現金流多計入102.99億元。而多記貨幣資金的同時,少記存貨超過195億元,少記在建工程、應收賬款近13億元。

          公告次日,康美藥業股價跌停,一日蒸發超50億元市值。

          也就是說,之前財報上顯示的300億資金是不存在的,"差錯"金額如此之巨令市場咋舌,這讓市場有足夠的理由去懷疑,這,究竟是"會計差錯"還是"財務造假",康美藥業這家公司究竟還有沒有會計,還是說會計是一個可以隨意操縱的?

          上交所也看不下去,在第一時間發出了監管工作函之後,5月5日晚間,康美藥業公告稱,上交所還發了問詢函。

          上交所要求公司核實並補充披露多計貨幣資金的存放方式、主要賬戶、限制性情況、是否存在違規資金使用及資金的主要去向等。

          要求請公司全體董監高人員就是否勤勉盡責、是否存在主觀故意、是否存在管理層舞弊行為明確發表意見。

          此前,公司核算賬戶資金時存在錯誤,造成貨幣資金多計299.44億元;此前,上交所已就公司存在的會計差錯等問題發出監管工作函。

          簡單來說,大致有10點。

          1、前期差錯更正涉及采購付款、工程款支付、確認業務款項等環節的會計處理,請說明具體會計處理、依據及其合規性,還要請會計師發表意見

          2、近300億貨幣資金說沒就沒,怎麼沒的,要說清楚︰

          多計貨幣資金的存放方式、主要賬戶、限制性情況、是否存在違規資金使用及資金的主要去向;

          貨幣資金核算出現重大差錯的具體原因、涉及的主要交易事項、交易安排、交易對手方及是否為關聯方等具體情況;

          結合公司近年的融資情況,說明是否存在募集資金違規使用的情形;

          公司資金管理制度及執行存在重大缺陷的具體情況;

          結合公司現存債務規模、現有貨幣資金的受限情況等,說明各項債務的後續資金償付安排,並充分提示風險。請會計師及相關保薦機構發表意見。

          3、其他應收款少計57.14億元。請說明具體原因及責任人,是否為非經營性資金佔用。

          4、存貨少計195.46億元。請披露少計存貨的具體項目、品種及金額,是否存在虛構交易事項及具體情況和責任人。

          5、營業收入多計88.98億元,營業成本多計76.62億元。請披露說明收入確認及成本結轉出現差錯的具體原因,存在虛構交易事項及具體情況和責任人。

          6、公司對2016年的主要會計數據進行了調整,營業收入、扣非前後的淨利潤分別調減69.48億元和14.99億元,總資產、淨資產分別調減15.72億元和14.01億元。請披露具體調整事項、相關會計處理、調整原因及依據。

          7、這個是針對審計的,前期的審計差錯,請年審會計師披露審計程序跟之前的差異,並說明未及時發現前期差錯的具體原因及責任人。

          8、針對財務報表審計保留意見,請年審會計師補充披露已實施審計程序但未能獲取充分、適當的審計證據的具體原因,存在哪些需要獲取但無法獲取的主要審計證據,獲取過程中存在的主要障礙,以及以前年度獲取情況及與本年獲取存在的差異情況

          9、2019年財務報告內部控制被出具否定意見的審計報告,請公司披露內控缺陷的具體情況、產生原因、相關責任主體的認定和追責安排等

          10、發生這麼大的會計差錯,請康美全體董事、監事、高級管理人員進行詳細說明,是否勤勉盡責、是否存在主觀故意、是否存在管理層舞弊行為?

          問詢函大致就是上述這些,上交所要求,康美藥業必須在2019年5月14日之前披露對本問詢函的回復。

          小編查了一下,每年三四月份是上市公司年報公布的高峰期,同時,也是上交所和深交所詢問函的高峰期。2017年上交所和深交所就2016年年報發出了超過兩百份問詢函,質疑的問題從關聯交易到收入構成到投資收益面面俱到。每份華麗的年報出爐後,總會推動一大波股價上漲,但不乏有上市公司鋌而走險,通過各種財技修飾年報。而交易所的會計師們個個火眼金楮,在第一時間找出問題並發出詢問函。

          康美藥業這個事件鬧得如此之大,上交所之前就已經發出監管函了,這次又發出問詢函,這兩者之間的區別是什麼?

          監管函

          發出監管函一般意味著上市公司違反相關法律法規的規定(主要包括《證券法》《公司法》《股票上市規則》《上市公司信息披露管理辦法》等),情節較為嚴重。

          問詢函與關注函

          問詢函與關注函均屬于問詢函件的範疇,表明交易所對公司日前披露的重大信息或在審核上市公司提交的相關文件的過程中發現的問題表示關注,希望上市公司就相關問題做出答復。問詢函件的主要目的是請上市公司補充相關信息,核實相關問題,並履行信息披露義務。

          上交所的問詢事項非常詳細,拳拳到肉,直指問題的核心,1-6條有關會計差錯出現的原因,7-9條有關審計的,最後一條則是關于公司內部的,面面俱到,讓康美藥業無處躲藏。那麼我們今天也主要站在這兩個角度來看看康美藥業的問題︰

          公司究竟有沒有會計?

          康美藥業披露的一份《關于前期會計差錯更正》的公告,讓A股市場震驚。最令人匪夷所思的是,該公告稱,康美藥業2017年貨幣資金竟然多計算了299億,仿佛和股民開了一個國際玩笑。

          簡單地來說就是現金多算了299億元,稅前利潤多算了19億元,賬面流水多算了213億元。

          一位業內資深會計師表示︰"存貨都能少記,確實有點不真實。存貨買回來以後每月只需要點個數,一般很難少計,而且購買存貨的資金出現差錯,審計的時候不會發現不了。"

          而後,公司大股東兼董事長馬興田發了一封致全體股東的公開信,將這個嚴重錯誤歸因于經濟轉型陣痛、內部控制不嚴與財務管理不完善。

          這個解釋顯然沒有什麼說服力,長江商學院終身教授薛雲奎在其個人公號追問,"最不可理喻的還在于這些差錯竟然發生在存貨、貨幣資金等可以簡單點數的項目上,而不是會計估計、計提、攤銷、折舊等有技術含量的項目上,這真的很讓人懷疑公司究竟有沒有會計?以及公司會計是否只是一個可以用來隨意操控的兒戲?"

          沒有哪一個會計願意主動造假,更不會有哪個會計有這麼大的膽子背這麼大的一口鍋,當然也沒有哪個人能看不出其中的問題,這不是簡簡單單推到會計身上就能解決的!

          公告認為︰上述差錯都是因為會計處理不當所致,比如說︰(1)公司采購付款、工程款支付以及確認業務款項時的會計處理存在錯誤;(2)公司核算賬戶資金時存在錯誤;(3)公司在確認營業收入和營業成本時存在錯誤等。如此眾多的帳務差錯發生在一家2001年便已上市的老牌上市公司身上,而且還是行業龍頭,這再次讓人感覺無語和絕望。

          近300億貨幣資金就這麼在公告中輕描淡寫表述為會計失誤。但是可能康美藥業的負責人沒有想過,這300億人民幣對于其公司是一個什麼概念。

          我們來看看將近300億虛增的貨幣資金是如何產生的?

          1.首先,通過延遲入賬,虛增了299億元的貨幣資金。以康美藥業自己發布的公告顯示,2017年,公司采購付款、工程款支付以及確認業務款項等應收賬款少算了6.41億元,存貨少算了195.46億元,在建工程少算了6.32億元,與這些相對應的是貨幣資金多算了299.44億元。

          2.以康美藥業自己的公告顯示,2017年,康美藥業的營業收入多算了88.98億元,營業成本多算了76.62元;銷售費用少算了4.97元,財務費用少算了2.28億元。在現在的調整後,2017年度,康美藥業營業收入從264.77億元降為175.79億元,減少了34%;淨利潤由41億元降為21.5億元,減少了48%。簡單是說就是將以後才能入賬的收入提前計入,將現在已經發生的費用,延後入賬。通過提前確認收入、延遲費用入賬的方式,虛增了利潤。

          3、以康美藥業自己的公告顯示,2017年度,康美藥業的銷售商品、提供勞務收到的現金項目多算了103億元,購買商品、接受勞務支付的現金項目多算了73.0億元,支付其他與經營活動有關的現金項目少計38.2億元,購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金項目少算3.52億元,收到其他與籌資活動有關的現金項目多算3.6億元。簡單的來說就是入賬現金能多算就多算,而現金支出則能少算就少算,一增一減之間,一不小心利潤大增啊。

          這299億的"錯誤"賬務處理,虛增賬面現金,使得後期人們在看到本來在公司賬面應該有大額現金的情況下,為何還要進行在各個地方進行高額高息貸款。

          康美藥業年報背後的審計常識

          在上交所問詢中,其中第7-9條都是針對審計師的,上交所詢問審計師沒有發現如此大的會計差錯的原因,以及給2019年年報出具保留意見和內控出具否定意見的原因,包括在審計過程中是否合理合規。大家主要關心的問題如下︰

          1、是否按照審計程序要求執行函證?根據審計程序的規定,任何余額為零的銀行賬戶都要函證。

          康美藥業管理層跟審計師說,我們公司XX銀行賬面有300億存款,審計師說要證據,證據就是銀行函證。函證是審計的核心程序,屬于必須獲得的第三方外部證據。

          2、監盤,盤點存貨。那東北的大森林里,很難數清楚到底有多少林下參。當然,這不是造假的理由。

          審計師應該通過抽樣的方式來解決林下參的質地、年齡、大小等情況來確定價值。從審計報告看,審計師表示︰找了專業評估人員。但是更詳細的信息,並沒有披露。

          3、內部控制失效。

          2019年康美藥業管理層和治理層沒有大變動,董事長、總經理、財務總監,都未變動,並不存在內控發生重大變動的基。  鞘攣袼#50;019年的內控出具了否定意見,這其中的依據是什麼呢?這也是上交所想要問詢的。

          4、審計計劃。

          如果是會計差錯,這麼明顯的錯誤應該很容易被發現的,為什麼不把貨幣資金作為重點審計領域?

          會計師事務所一直被看成資本市場的看門狗,還被稱為經濟警察,任何投資活動,都是基于審計師那兩頁紙。審計師的責任非常重大。

          康美藥業的命運如何?

          目前,證監會的調查結果還沒有出來,康美藥業的命運會是如何呢?這個還不好說,很多人說應該讓它強制退市,我們來看看A股現行的退市標準︰

          如果康美藥業坐實了財務造假,那麼確實可能因為財務造假而被退市。就看怎麼定義了︰

          會計差錯與會計舞弊究竟有什麼分別?前者指的是會計技術層面上的失當,例如會計數據分類、重分類失當導致數據差錯;後者指的是有目的的操控,例如公司實際控制人為了達成某種特殊的利益或目的所采取的有計劃、有預謀的操控會計分類與重分類,以達到掩蓋某種真相或某種特殊目的的需要。因此,從表面上看這二者很難區分。

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